Некоторые особенности исчисления налога на прибыль |
Формирование налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль и других налогов на практике по-прежнему вызывает много вопросов. Возможно, это связано также и с тем, что налоговое законодательство ежегодно совершенствуется. Рассмотрим некоторые практические ситуации.
Ситуация 1
Договор аренды помещения заключен между арендодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), и арендатором, применяющим общую систему налогообложения. Арендодатель предъявляет арендатору к возмещению сумму коммунальных и эксплуатационных расходов, а также сумму налога при упрощенной системе налогообложения на сумму возмещаемых расходов. Вправе ли арендатор включать сумму налога при упрощенной системе налогообложения, предъявленную арендодателем, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, при определении налоговой базы по налогу на прибыль? Включаются ли в выручку арендодателя суммы возмещения налога при УСН, полученного от арендатора?
В соответствии с п. 1 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). На основании этого расходы арендатора по возмещению арендодателю налога при упрощенной системе налогообложения арендатор вправе учесть в составе внереализационных расходов при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Согласно ст. 288 НК объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. В свою очередь, валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой прибыли включаются при сдаче имущества в аренду сумма арендной платы, а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату.
Ситуация 2
Организация осуществляет расходы в процессе приобретения товаров с целью последующей их реализации. Каким образом учитываются указанные расходы — относятся на увеличение стоимости товара или в затраты, учитываемые при налогообложении?
В соответствии со ст. 62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При принятии активов и обязательств на бухгалтерский учет их стоимость определяется в соответствии с законодательством, а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности. Таким нормативным правовым актом по учету товаров является Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133).
Пунктом 3 Инструкции № 133 определено, что товары относятся к запасам. В соответствии с п. 8 Инструкции № 133 товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.
Транспортные расходы, таможенные сборы и пошлины и другие затраты по приобретению запасов, поименованные в ч. 2 п. 7 Инструкции № 133, могут включаться в фактическую себестоимость товара, приобретенного за плату, однако, если данный товар приобретен организацией для реализации, он должен оцениваться по стоимости его приобретения, и данные расходы относятся на сч. 44 «Расходы на реализацию», который в соответствии с п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), предназначен для отражения расходов, связанных с реализацией товаров, на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, других аналогичных по назначению расходов.
Согласно п. 1 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
<...>