Организация (ООО) имеет 100 акций ОАО, приобретенных по цене 5 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете ООО акции учитываются на сч. 06 «Вложения в долгосрочные активы», поскольку приобретались с намерением получения по ним дохода более 12 месяцев (п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

По прошествии 12 месяцев ООО реализует 50 акций ОАО третьему лицу по цене 10 руб. за акцию.

Следует ли оставшиеся акции дооценить до стоимости, по которой акции были реализованы? Если следует, каким образом такую операцию отразить в бухгалтерском учете?

Является ли дооценка оставшихся у ООО акций до цены их реализации объектом обложения налогом на прибыль?

Да, следует. Сумму увеличения стоимости оставшихся акций следует отразить в учете по дебету сч. 06 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Объект обложения налогом на прибыль в отношении суммы увеличения стоимости акций в связи с оценкой этих акций исходя из их справедливой стоимости не возникает.

Акция как финансовый инструмент, подтверждающий право его держателя на долю в собственном капитале другого лица, относится к долевым финансовым инструментам (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74, далее — НСБУиО № 74).

В соответствии с п. 7 НСБУиО № 74 долевые финансовые инструменты могут быть отнесены к категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости.

Согласно п. 15.2 НСБУиО № 74 финансовый актив, относящийся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», оценивается по справедливой стоимости, а при невозможности достоверного ее определения на дату проведения оценки — по последней достоверной оценке справедливой стоимости или первоначальной стоимости (в случае отсутствия последней достоверной оценки справедливой стоимости).

Согласно п. 2 НСБУиО № 74 справедливая стоимость финансового инструмента — сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации финансового актива или уплачена в случае погашения финансового обязательства в текущих рыночных условиях.

В рассматриваемом случае, реализовав акции по цене 10 руб. за акцию, ООО подтвердило рыночную стоимость оставшихся акций по цене 10 руб.

В связи с этим ООО должно произвести дооценку оставшихся акций на 250 руб. (50 × (10 руб. – 5 руб.)).

С учетом норм п. 15.2 НСБУиО № 74 сумма увеличения справедливой стоимости финансового актива, относящегося к категории активов, учитываемых по справедливой стоимости, должна отражаться по дебету сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и других счетов и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), 91 (субсч. 91-1 «Прочие доходы»).

Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), вложения в долгосрочные активы относятся к инвестиционным активам.

Согласно п. 14 Инструкции № 102 суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, в силу того, что имевшиеся у ООО акции учитывались в соответствии с законодательством на сч. 06 «Вложения в долгосрочные активы», сумма дооценки акций (увеличения стоимости акций до их справедливой стоимости), оставшихся после реализации части акций третьему лицу, равная 250 руб., должна быть отражена по дебету сч. 06 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 52.10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104, суммы изменений справедливой стоимости финансовых вложений, относящихся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», за отчетный период подлежат раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности.