Нарушение обязательств между партнерами встречается повсеместно и в коммерческой сфере деятельности, и в обыденной жизни. Та сторона договора, которая допустила нарушение, должна понести за это ответственность, обычно в виде уплаты дополнительных денег потерпевшей стороне.

Штрафные санкции за нарушение условий договора с нерезидентом имеют ряд особенностей при налогообложении.

Так, доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров, получаемые иностранными компаниями от белорусских субъектов хозяйствования, признаются объектом налогообложения налогом на доходы на территории Республики Беларусь, если эти компании не осуществляют деятельность в Беларуси через постоянное представительство (п. 1.7 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

Ситуация 1

Белорусская организация (ООО) несвоевременно выполнила обязательства по оплате товара, поставленного российской компанией. ООО признало претензию иностранного поставщика и согласно уплатить штрафные санкции в связи с нарушением условий договора. В результате российской компанией в адрес ООО была направлена претензия, согласно которой санкции предлагалось уплатить в адрес представительства этой российской компании, открытого в Республике Беларусь.

Необходимо ли в таком случае удерживать налог на доходы иностранной организации?

В данной ситуации правоотношения складываются между белорусской организацией и российской компанией, так как именно они являются контрагентами по договору, в соответствии с которым производится уплата санкций. То есть обязательство по уплате санкций исполняется ООО непосредственно перед российской компанией. То, что санкции перечисляются на счет третьего лица, является надлежащим исполнением обязательства перед российским контрагентом.

При этом для целей исчисления и уплаты налога на доходы не имеет значения факт указания российской компанией на необходимость перечисления причитающихся ей денежных средств представительству. То есть налог на доходы должен быть удержан в общеустановленном порядке.

При учете налогообложения штрафных санкций необходимо помнить, что в НК не поясняется, какие виды выплат относятся к другим видам санкций за нарушение условий договоров. При этом в целях налогового законодательства термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п. 1 ст. 13 НК). Гражданское законодательство также не раскрывает понятие «санкции».

В целях исчисления налога на доходы сумма возмещаемого убытка не является санкцией и, следовательно, не подлежит налогообложению в Республике Беларусь. При этом если указанные выплаты были произведены в связи c нарушением условий договоров, то объект налогообложения возникает.

Ситуация 2

Предприятие — резидент Республики Беларусь на основании решения Международного арбитражного суда обязано уплатить иностранному юридическому лицу неустойку за нарушение договорных условий, а также возместить расходы по уплате арбитражного сбора.

В данной ситуации обложение налогом на доходы будет производиться только с суммы неустойки. Налогообложение суммы арбитражного сбора, подлежащей возмещению истцу (нерезиденту Республики Беларусь), действующим налоговым законодательством не предусмотрено. В связи с этим при возмещении предприятием — резидентом Республики Беларусь арбитражного сбора предприятию — нерезиденту Республики Беларусь удержание налога на доходы не производится.

Налоговым агентом по исчислению и уплате налога на доходы по рассматриваемому виду доходов выступают юридические лица Республики Беларусь, белорусские индивидуальные предприниматели, представительства иностранных организаций (если возникновение доходов от неустойки имеет отношение к этому представительству), то есть те, кто начисляет и выплачивает доход иностранной организации (п. 3.1, 3.2, 3.4 ст. 189 НК).

При начислении либо выплате неустойки иностранной организации налоговой базой является общая сумма дохода (п. 1.3 ст. 190 НК). Ставка налога на доходы — 15% (п. 1.5 ст. 192 НК).

Общей суммой дохода считается начисленная (выплачиваемая) иностранной организации сумма дохода без вычета понесенных ею затрат.

Необходимо помнить, что до 2019 г. по доходам в виде неустоек и санкций за нарушение условий договоров порядок определения дня начисления дохода (платежа) не был установлен. Налоговые агенты руководствовались разъяснениями специалистов налоговых органов и исчисляли налог на доходы на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты такого дохода (п. 2.3 ст. 148 НК-2018). С 2019 года НК установлено, что налог по таким доходам следует исчислять по наиболее ранней из дат: