Резерв по сомнительным долгам у лизингодателя, арендодателя в 2021 году |
Для целей налогоообложения прибыли в 2021 году резерв по сомнительным долгам может создаваться лизингодателем, арендодателем по просроченному долгу по лизинговому вознаграждению, арендной плате. В бухгалтерском учете такой резерв, по мнению автора, создается.
Для целей бухгалтерского учета согласно п. 42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен — в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями.
В заключении Конституционного Суда Республики Беларусь от 07.02.2002 № З-137/2002 «О соответствии Конституции Республики Беларусь Инструкции о порядке формирования ставок арендной платы юридическими лицами негосударственной формы собственности при сдаче в аренду нежилых зданий (помещений)» указано, что договоры аренды направлены на возмездную передачу имущества в пользование, а не на возмездное оказание услуг.
Поскольку в Инструкции № 102 говорится о том, что сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, на первый взгляд, можно сделать вывод, что организации не нужно создавать резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности по арендной плате, лизинговым платежам при признании долгов сомнительными.
Однако в данном случае следует также учитывать требования Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З).
Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности (п. 1 ст. 3 Закона № 57-З).
Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности (п. 6 ст. 10 Закона № 57-З).
Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания (п. 7 ст. 10 Закона № 57-З).
Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов — занижена (п. 8 ст. 10 Закона № 57-З).
Принцип полноты означает наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации (п. 10 ст. 10 Закона № 57-З).
С учетом данных принципов, закрепленных в Законе № 57-З, по мнению автора, организации нужно создавать резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности по арендной плате, лизинговым платежам при признании долгов сомнительными. Экономическое содержание данной хозяйственной операции будет аналогичным хозяйственным операциям по созданию резервов в случаях, предусмотренных в п. 42 Инструкции № 102.
Отметим, что схожий вывод приведен в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 04.01.2013 № 15-1-15/44/756 «Вопросы, связанные с созданием резервов по сомнительным долгам по дебиторской задолженности лизингополучателей по договорам финансовой аренды (лизинга), признанной сомнительной».
Для целей налогообложения прибыли в 2020 году создание резерва по сомнительным долгам п. 3.48 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) не было предусмотрено по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества.
<...>