Единовременная материальная помощь на оздоровление к отпуску в 2020 году |
Организация оказывает работнику единовременную материальную помощь на оздоровление к отпуску, предусмотренную ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК).
Каким образом такая помощь отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении?
В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
Согласно ст. 1 ТК работник — лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.
Бухгалтерский учет. При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).
В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается, среди прочего, материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).
Начисление единовременной материальной помощи работнику (совместителю) на оздоровление к отпуску будет отражаться в бухгалтерском учете организации: ДЕБЕТ 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» — КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата материальной помощи будет отражаться: ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Налог на прибыль. Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК) и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
· затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации), регулируются ст. 170 НК;
· нормируемые затраты, виды которых определены в ст. 171 НК.
В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление (абз. 6 п. 2.1 ст. 171 НК).
Таким образом, рассматриваемая единовременная материальная помощь работнику на оздоровление к отпуску учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прибыли прочих нормируемых затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в п. 3.18 ст. 174 НК (доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества).
Отметим, что с 2020 года единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включается в состав затрат по производству и реализации (ч. 2 п. 6, абз. 2 п. 16 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее — Указ № 503)), то есть без ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.
Подоходный налог. Согласно п. 1.1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.
В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:
· организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 2 115 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Даные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;
· иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, — в размере, не превышающем 140 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503).
Для целей исчисления подоходного налога место основной работы — организация или индивидуальный предприниматель, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).
Таким образом, доход работника в виде единовременной материальной помощи на оздоровление к отпуску, не являющийся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает не по месту основной работы 140 бел. руб.
В случае если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50: ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В некоторых случаях физические лица работают в организациях на основании гражданско-правовых договоров, и им также оказывается материальная помощь.
Статьей 4 ТК предусмотрено, что им регулируются трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а ст. 6 ТК предусмотрено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.
Гражданско-правовые отношения регулируются положениями Гражданского кодекса Республики Беларусь.
Таким образом, когда физические лица выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, а не работают по трудовым договорам, если сумма материальной помощи не превышает 140 бел. руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), она не облагается подоходным налогом. Если имеется превышение данной величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах». Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», а также п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и «Белгосстрах» являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115).
В п. 7 Перечня № 115 включена материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами.
Таким образом, единовременная материальная помощь работнику на оздоровление к отпуску, выплачиваемая с соблюдением условий ст. 182 ТК (законодательный акт), не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и «Белгосстрах». Если же такая помощь оказывается нанимателем работнику не на условиях ст. 182 ТК, она облагается страховыми взносами в ФСЗН и «Белгосстрах» в общеустановленном порядке.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).
Таким образом, если единовременная материальная помощь на оздоровление к отпуску облагается страховыми взносами в ФСЗН и «Белгосстрах», с учетом также иных положений Инструкции № 50, в бухгалтерском учете организации производятся записи:
· ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — удержаны страховые взносы в ФСЗН по ставке 1%;
· ДЕБЕТ 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» — КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — исчислены страховые взносы в ФСЗН для работодателя (34%);
· ДЕБЕТ 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» — КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — исчислены страховые взносы в «Белгосстрах».
Относительно учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и «Белгосстрах» нужно помнить следующее.
В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (п. 2.5 ст. 170 НК).
В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в п. 2.5 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (п. 3.34 ст. 175 НК).
Единовременная материальная помощь на оздоровление к отпуску работнику, работающему по совместительству. Совместительство — выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) (внешнее совместительство) нанимателя (нанимателей) на условиях другого трудового договора (ст. 343 ТК).
Поскольку совместитель является работником организации, то выплата ему единовременной материальной помощи на оздоровление к отпуску осуществляется в общеустановленном порядке.
Трудовой отпуск работающим по совместительству предоставляется по их желанию одновременно с трудовым отпуском по основной работе.
Если работник не отработал на работе по совместительству 6 месяцев, то трудовой отпуск предоставляется авансом.
Если продолжительность трудового отпуска работника на работе по совместительству меньше, чем продолжительность трудового отпуска по основному месту работы, наниматель по просьбе работника предоставляет ему социальный отпуск соответствующей продолжительности без сохранения заработной платы.
Часть трудового отпуска работающего по совместительству, превышающая трудовой отпуск по основной работе, по соглашению между работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией (ст. 347 ТК).
<...>