Отпускные-2020: налогообложение и учет |
Общие положения
Трудовой отпуск предназначен для отдыха и восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника (ст. 153 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК)).
За время трудового отпуска независимо от его вида — основной или дополнительный — за работником сохраняется средний заработок (ст. 175 ТК).
Отпускные выплачиваются не позднее чем за два дня до начала отпуска (ст. 176 ТК).
Средний заработок за время отпуска (отпускные) исчисляется в порядке, установленном Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее — Инструкция № 47).
Отпускные, выплачиваемые работникам организации, являются доходом работника, с которого в установленном порядке должны быть исчислены и уплачены в бюджет, внебюджетные фонды налоги и взносы.
Экономически обоснованные затраты, отраженные в бухгалтерском учете, учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Далее рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета отпускных и уплачиваемых с отпускных налогов и сборов подробнее.
Налогообложение
Подоходный налог. Суммы начисленных работнику организации отпускных относятся к доходам, полученным им от источников в Республике Беларусь и подлежащим налогообложению подоходным налогом на основании п. 1.1 ст. 196 НК.
Отпускные, как и заработная плата, облагаются подоходным налогом по ставке 13%.
При расчете суммы подоходного налога с отпускных с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2020 г. в соответствии с приложением № 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» применяются стандартные налоговые вычеты.
Таблица 1
Стандартные вычеты, применяемые при исчислении подоходного налога в 2020 году
Основание предоставления стандартного вычета |
Величина вычета, руб. |
Условие предоставления |
Пункт 1.1 ст. 209 НК |
117,00 |
При получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709,00 руб. в месяц |
Часть 1 п. 1.2 ст. 209 НК |
34,00 |
В месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца |
Часть 5, абз. 1 ч. 7 и ч. 9 п. 1.2 ст. 209 НК (предоставляемый вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю) |
65,00 |
На каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца |
Части 8, 9 п. 1.2 ст. 209 НК (предоставляемый родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет) |
65,00 |
На каждого ребенка в месяц |
Пункт 1.3 ст. 209 НК |
165,00 |
В месяц |
Пример 1
Работнику предоставлен очередной трудовой отпуск с 03.06.2020 по 25.06.2020. Отпускные начислены в сумме 950 руб. При исчислении подоходного налога отпускные включаются в доход июня 2020 г.
Подоходный налог с отпускных удерживается при их выплате в размере 123,50 руб. (950 × 13%). Стандартный вычет в размере 117 руб. не предоставляется (на предоставление иных вычетов работник не имеет права (условно)).
Исчисление подоходного налога в ситуации, когда отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. При определении даты фактического получения дохода за период нахождения плательщика в отпуске доходы, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 4 ст. 213 НК).
В отношении начисленного дохода применяются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется налог (ч.4 п. 2 ст. 209 НК).
Пример 2
Работник уходит в отпуск с 22.06.2020 по 16.07.2020. Отпускные начислены в сумме 1 200 руб., в том числе 350 руб. за июнь и 850 руб. за июль (условно). Отпускные выплачиваются работнику 18.06.2020.
Подоходный налог при выплате отпускных удерживается в следующем порядке:
· с отпускных за июнь — с применением стандартного вычета 117 руб. — в сумме 30,29 руб. ((350 – 117) × 13%);
· с отпускных за июль — в сумме 110,50 руб. (850 × 13%) — без применения стандартного вычета, так как сумма дохода 850 руб. (отпускные за июль) больше 709 руб.
Подоходный налог, который необходимо удержать с отпускных при их выплате, равен 140,79 руб. (30,29 + 110,50).
Сумма исчисленного подоходного налога удерживается непосредственно из отпускных при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК). Поэтому при выплате отпускных перед уходом работника в отпуск (авансом) подоходный налог удерживается со всей суммы отпускных и перечисляется в бюджет. В дальнейшем при начислении заработной платы за месяцы, за которые выплачивались отпускные, подоходный налог пересчитывается.
Удержанная сумма подоходного налога должна быть перечислена организацией в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных и (или) дня перечисления работнику на его счет причитающихся ему отпускных (абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).
Пример 3
Работнику предоставлен трудовой отпуск с 18.05.2020 по 10.06.2020. Отпускные начислены в сумме 820 руб. (478,33 руб. за май и 341,67 руб. за июнь).
При исчислении подоходного налога в доходы мая включаются отпускные, начисленные за май, — 478,33 руб., в доходы июня — 341,67 руб.
При выплате отпускных удерживается подоходный налог в сумме 76,18 руб. (46,97 + 29,21):
· с отпускных за май — 46,97 руб. ((478,33 – 117) × 13%);
· с отпускных за июнь — 29,21 руб. ((341,67 – 117) × 13%).
В мае заработная плата работника составила 500 руб. Так как доход за май 2020 г. равен 978,33 руб. (500 + 478,33), что превышает 709 руб., стандартный вычет 117 руб. на работника не предоставляется.
Подоходный налог за май будет равен 127,18 руб. (978,33 руб. × × 13%), в том числе с отпускных — 62,18 руб. (478,33 × 13%).
При выплате заработной платы за май необходимо уплатить подоходный налог в сумме 80,21 руб. (127,18 – 46,97).
Подоходный налог за июнь будет рассчитываться с включением суммы отпускных, приходящихся на дни июня. Предположим, что за июнь заработная плата работника составила 350 руб. Подоходный налог за июнь исчисляется с дохода 691,67 руб. (350 + 341,67) с предоставлением стандартного вычета 117 руб.
Подоходный налог за июнь составит 74,71 руб. ((691,67 – 117) × × 13%), в том числе с отпускных — 36,91 руб. (74,71 / 691,67 × 341,67).
В итоге подоходный налог с отпускных, приходящихся на разные месяцы, составил 99,09 руб. (62,18 + 36,91). При выплате заработной платы за июнь в бюджет уплачивается подоходный налог в сумме 69,88 руб. (99,09 – 29,21).
Исчисление подоходного налога в ситуации, когда во время отпуска работник заболел. При наступлении во время трудового отпуска случая временной нетрудоспособности работника, срока отпуска по беременности и родам трудовой отпуск продлевается на соответствующее число календарных дней трудового отпуска либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года (ст. 171 ТК).
Если по заявлению работника отпуск продлевается на количество дней нетрудоспособности согласно заявлению и представленному листку нетрудоспособности, исчисленный с отпускных подоходный налог подлежит пересчету.
Пример 4
Работнику организации предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 11.05.2020 по 03.06.2020 (21 день в мае, 3 дня в июне). Отпускные начислены в сумме 920 руб., в том числе за май — 805 руб., за июнь — 115 руб.
При выплате отпускных подоходный налог был исчислен и удержан в сумме 104,65 руб.:
· с отпускных за май — 104,65 руб. (805 × 13%);
· с отпускных за июнь налоговая база отсутствует ((115 – 117) × 13%).
Находясь в отпуске, работник заболел. Им был представлен листок нетрудоспособности за период с 18 по 22 мая. По его заявлению отпуск был продлен на количество дней по листку нетрудоспособности — на 5 календарных дней.
Соответственно, продолжительность отпуска в мае уменьшается на 5 дней и сумма отпускных за дни отпуска в мае будет равняться 613,33 руб. (805 / 21 × (21 – 5)).
За июнь отпуск увеличивается на 5 дней, и отпускные составляют 306,67 руб. (115 / 3 × (3 + 5)).
По больничному работнику было начислено 150 руб. (условно). Заработная плата за май составила 120 руб. (условно).
Производим расчет подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, при выплате заработной платы за май:
· доход за май составляет 883,33 руб. (613,33 + 150 + 120);
· подоходный налог с дохода за май составляет 114,83 руб. (883,33 × 13%).
Сумма подоходного налога с отпускных за июнь с учетом пересчета равна 24,66 руб. ((306,67 – 117) × 13%).
Подоходный налог, который необходимо уплатить в бюджет на дату выплаты заработной платы за май, равен 34,84 руб. (114,83 + + 24,66 – 104,65).
При начислении доходов за июль производится расчет подоходного налога в таком же порядке с учетом подоходного налога, уплаченного с отпускных, приходящихся на июнь.
Взносы в ФСЗН и «Белгосстрах». Отпускные являются объектом начисления взносов в ФСЗН и «Белгосстрах» на основании следующего:
1) согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом;
2) в соответствии с п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления взносов в «Белгосстрах» являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115;
3) Перечень № 115 не содержит таких выплат, как отпускные, начисленные работникам организации.
С суммы начисленных отпускных взносы в ФСЗН исчисляются в размере 35% (34% — за счет нанимателя, 1% удерживается за счет работника).
Если отпускные начислены за отпуск, который приходится на разные месяцы, взносы в ФСЗН могут начисляться в каждом месяце, исходя из суммы отпускных, которая приходится на этот месяц, или же в месяце начисления отпускных исходя из всей суммы отпускных.
При этом необходимо соблюдать условие о непревышении объектом начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Так, например, при определении объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН за май 2020 г. следует сравнить пятикратную величину средней зарплаты за апрель 2020 г. с общей суммой выплат за май.
Средняя заработная плата за апрель 2020 г. составляет 1193,80 руб.
Если общая сумма выплат превышает максимальное ограничение, объектом для начисления обязательных страховых взносов является пятикратная величина заработной платы, установленная в апреле 2020 г.
Страховые взносы в «Белгосстрах» исчисляются со всей суммы отпускных независимо от того, за какие месяцы отпуска они начислены.
Пример 5
Работник уходит в трудовой отпуск с 22.06.2020 по 16.07.2020. В июне работнику начислены отпускные в размере 770 руб. (за июнь — 288,75 руб., за июль — 481,25 руб.).
Взносы в ФСЗН начисляются и уплачиваются:
· 1 вариант: за июнь — в размере 101,06 руб. (288,75 × 35%) и за июль — в сумме 168,44 руб. (481,25 × 35%);
· 2 вариант: за июнь — в размере 269,50 руб. (770 × 35%).
Взносы в «Белгосстрах» (0,6%) начисляются и уплачиваются со всей суммы отпускных и составляют 4,62 руб. (770 × 0,6%).
При выплате отпускных следует обратить внимание на сроки уплаты взносов в ФСЗН и «Белгосстрах», начисленных с отпускных.
В соответствии с ч. 1 п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 (далее — Положение № 40), плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают взносы в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц, за исключением случаев, указанных в ч. 2 п. 4 Положения № 40.
В случаях, когда день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают взносы в ФСЗН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (ч. 2 п. 4 Положения № 40).
При получении (перечислении) денежных средств на оплату труда одновременно плательщики представляют в банки платежные поручения на перечисление взносов в подлежащей уплате сумме независимо от наличия денежных средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей ими исполнены или отсутствуют (п. 12 Положения № 40).
Налог на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
· затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· нормируемые затраты.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Учитывая это, оплата основных трудовых отпусков, обязанность предоставления которых установлена ТК, учитывается в затратах по производству и реализации.
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством, учитываются в нормируемых затратах (п. 2.1 ст. 171 НК).
Суммы отпускных за время дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда, дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»).
К таким поощрительным отпускам относятся отпуска, предоставляемые по контракту в соответствии со ст. 2612 ТК.
Не учитываются при налогообложении выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством. К таким выплатам относятся оплата дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы, дополнительных поощрительных отпусков (кроме дополнительного отпуска в связи с заключением контракта с работником) (п. 1.3 ст. 173 НК).
Взносы в ФСЗН и «Белгосстрах», начисленные с отпускных:
· учитываемых при налогообложении прибыли, — принимаются в качестве затрат по производству и реализации (п. 2.5 ст. 170 НК);
· не учитываемых при налогообложении, включаемых в нормируемые затраты, — учитываются во внереализационных расходах (п. 3.34 ст. 175 НК).
Согласно разъяснениям налоговых органов, изложенным в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах», взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся к сумме выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли.
При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Таблица 2
Налогообложение отпускных и исчисленных взносов в ФСЗН и «Белгосстрах»
Виды отпусков |
Отпускные |
Взносы в ФСЗН и «Белгосстрах» |
Учитываются при налогообложении прибыли |
||
Основной трудовой отпуск |
В затратах по производству и реализации |
В затратах по производству и реализации |
Дополнительный поощрительный отпуск по контракту |
||
Дополнительный отпуск за вредные условия труда |
В нормируемых затратах |
Во внереализационных расходах либо при ведении раздельного учета отпускных — в нормируемых затратах |
Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день |
||
Дополнительный поощрительный отпуск, не относящийся к поощрительному отпуску, предоставляемому по условиям контракта |
Не учитываются при налогообложении |
Во внереализационных расходах |
Дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы |
Пример 6
Работнику организации установлен трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней, из которых 24 дня — основной отпуск, 3 дня — поощрительный отпуск по контракту согласно ст. 2612 ТК, 2 дня — за продолжительный стаж работы, 1 день — за ненормированный рабочий день.
Отпускные рассчитаны в сумме 945 руб. исходя из среднедневного заработка 35 руб., определенного в соответствии с Инструкцией № 47.
Отпускные за 27 дней по основному отпуску и дополнительному поощрительному отпуску согласно ст. 2612 ТК в сумме 945 руб. (35 × 27), начисленные с отпускных взносы в ФСЗН в размере 321,30 руб. (945 × 34%) и взносы в «Белгосстрах» в сумме 5,67 руб. (945 × 0,6% (условно)) учитываются при налогообложении прибыли в затратах по производству и реализации.
Отпускные за 1 день отпуска за ненормированный рабочий день в сумме 35 руб. (35 × 1) учитываются при налогообложении налогом на прибыль в нормируемых затратах. Начисленные с этих отпускных взносы в ФСЗН в размере 11,90 руб. (35 × 34%) и взносы в «Белгосстрах» в размере 0,21 руб. (35 × 0,6%) учитываются во внереализационных расходах.
Указанные взносы могут быть учтены в затратах по производству и реализации, если ведется раздельный учет выплат отпускных по видам отпусков.
Отпускные за 2 дня отпуска за продолжительный стаж работы в сумме 70 руб. (35 × 2) не учитываются при налогообложении прибыли. Взносы в ФСЗН, начисленные с этой суммы отпускных, в размере 23,80 руб. (70 × 34%) и взносы в «Белгосстрах» 0,42 руб. (70 × 0,6%) учитываются при налогообложении налогом на прибыль во внереализационных расходах.
Бухгалтерский учет
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) определен в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).
Расходы организации на оплату отпускных работников, непосредственно занятых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), относятся к прямым расходам на оплату труда, включаемым в себестоимость реализованных товаров, работ, услуг (п. 9 Инструкции № 102).
В соответствии с п. 23, 26, 27, 28, 30, 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), начисленные суммы отпускных за дни основного отпуска, дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы, установленного на основании аттестации рабочего места по условиям труда, дни поощрительного отпуска, предоставленного по контракту согласно ст. 2612 ТК, отражаются:
· работникам, непосредственно занятым в производстве продукции, в процессе выполнения работ, оказания услуг (производственному персоналу), в затратах по основному производству: ДЕБЕТ 20 — КРЕДИТ 70;
· работникам вспомогательных производств: ДЕБЕТ 23 — КРЕДИТ 70.
Организация, имеющая обслуживающие производства и хозяйства, начисленные отпускные (основные, за вредность, поощрительные по контракту) работникам этих структурных подразделений учитывает в затратах на сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»: ДЕБЕТ 29 — КРЕДИТ 70.
Отпускные, начисленные работникам, занятым обслуживанием основного, вспомогательного производств (ремонтники, слесари, наладчики и др.), отражаются в затратах на сч. 25 «Общепроизводственные затраты»: ДЕБЕТ 25 — КРЕДИТ 70.
Отпускные, учтенные на сч. 25, списываются с этого счета: ДЕБЕТ 20, 23, 29 и др. — КРЕДИТ 25.
Согласно ч. 3 п. 27 Инструкции № 50 затраты, учтенные на сч. 25, являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Однако затраты на оплату отпусков не относятся к условно-постоянным и поэтому не могут быть списаны со сч. 25 в дебет сч. 90.
Отпускные, начисленные управленческому персоналу организации, отражаются в затратах по дебету сч. 26 «Общехозяйственные затраты»: ДЕБЕТ 26 — КРЕДИТ 70.
Отпускные, начисленные работникам организации, осуществляющей торговую и торгово-производственную деятельность, отражаются в расходах на реализацию на сч. 44 «Расходы на реализацию»: ДЕБЕТ 44 — КРЕДИТ 70.
Учтенные на счетах затрат отпускные в конце месяца списываются в состав:
· себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отражаемой по дебету субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»: ДЕБЕТ 90-4 — КРЕДИТ 20;
· управленческих расходов, отражаемых по дебету субсч. 90-5 «Управленческие расходы»: ДЕБЕТ 90-5 — КРЕДИТ 26, 44;
· расходов на реализацию, учитываемых на субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»: ДЕБЕТ 90-6 — КРЕДИТ 44.
В соответствии с п. 13 Инструкции № 102 и п. 70 Инструкции № 50 отпускные за время трудовых отпусков за продолжительный стаж работы, за ненормированный рабочий день, которые предоставляются на основании коллективных или трудовых договоров, носящие характер социальных выплат, отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Суммы отпускных, начисленные в одном месяце, но относящиеся к следующему месяцу (переходящие отпускные), учитываются на сч. 97 «Расходы будущих периодов», а затем в месяце, к которому они относятся, списываются на счета учета расходов по текущей деятельности (п. 76 Инструкции № 50):
· ДЕБЕТ 97 — КРЕДИТ 20, 23, 25, 26, 29, 44;
· ДЕБЕТ 90-4, 90-5, 90-6, 90-10 — КРЕДИТ 97.
Производимые за счет организации взносы в ФСЗН, начисленные на суммы отпускных, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление отпускных, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: ДЕБЕТ 20, 23, 29, 25, 26, 90-10, 97 — КРЕДИТ 69.
Производимые за счет работников взносы в ФСЗН отражаются: ДЕБЕТ 70 — КРЕДИТ 69.
Взносы в «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, в том числе отпускных, и кредиту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50): ДЕБЕТ 20, 23, 29, 25, 26, 90-10, 97 — КРЕДИТ 76-2.
Пример 7
Работнику производственного цеха предприятия начислены отпускные в размере 870 руб. за трудовой отпуск в июне 2020 г. продолжительностью 29 календарных дней, из которых отпускные по оплате основного отпуска составляют 720 руб., поощрительного отпуска за 3 дня по контракту — 90 руб., за 2 дня отпуска за продолжительный стаж работы на предприятии — 60 руб.
Взносы в ФСЗН начислены в следующем размере:
· с отпускных по оплате основного отпуска и поощрительного отпуска по контракту — 275,4 руб. ((720 + 90) × 34%);
· с отпускных за продолжительный стаж работы — 20,4 руб. (60 × 34%).
Взносы в ФСЗН, уплачиваемые за счет работника, — 8,7 руб. (870 × 1%).
Взносы в «Белгосстрах» начисляются по ставке 0,6%. Сумма начисленных взносов — 5,22 руб., из них взносы с отпускных по оплате дополнительного отпуска за стаж — в размере 0,36 руб. (60 × 0,6%), взносы с отпускных по основному отпуску и поощрительному отпуску по контракту — 4,86 руб. (810 × 0,6%).
При выплате отпускных с работника удержан подоходный налог в сумме 113,1 руб. (870 × 13%).
В бухгалтерском учете предприятия формируются следующие записи:
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Отражено начисление отпускных по оплате основного и поощрительного отпуска по контракту работнику основного производства (учитываются при налогообложении в затратах по производству и реализации) |
20 |
70 |
810,00 |
2 |
Отражено начисление отпускных по оплате дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы (не учитываются при налогообложении прибыли) |
90-10 |
70 |
60,00 |
3 |
Отражены начисленные взносы в ФСЗН на сумму отпускных 810 руб. (учитываются в затратах при налогообложении налогом на прибыль) (810 × 34%) |
20 |
69 |
275,40 |
4 |
Отражены начисленные взносы в ФСЗН на сумму отпускных |
90-10 |
69 |
20,40 |
60 руб. (учитываются при налогообложении в составе внереализационных расходов) (60 × 34%) |
||||
5 |
Отражены начисленные взносы в «Белгосстрах» на сумму отпускных 810 руб. (учитываются в затратах при налогообложении налогом на прибыль) (810 × 0,6%) |
20 |
76-2 |
4,86 |
6 |
Отражены начисленные взносы в «Белгосстрах» на сумму отпускных 60 руб. (учитываются при налогообложении в составе внереализационных расходов) (60 × 0,6%) |
90-10 |
76-2 |
0,36 |
7 |
Удержаны с отпускных взносы в ФСЗН, уплачиваемые за счет работника (870 × 1%) |
70 |
69 |
8,70 |
8 |
Удержан подоходный налог с отпускных |
70 |
68-4 |
113,10 |
<...>