Особенности калькулирования себестоимости путевок в детские оздоровительные лагеря |
Валентина ЛЕМЕШ, кандидат экономических наук
Елена ГЛИННИК, кандидат экономических наук
Организации, содержащие на балансе детские оздоровительные лагеря (далее — ДОЛ), формируют цены на путевки в соответствии с действующим законодательством. При формировании стоимости путевки в ДОЛ (при планировании, калькулировании ее стоимости), организации учета затрат в бухгалтерском учете используется значительное количество нормативных правовых актов, основными из которых являются:
· Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь», которым установлено, что облисполкомы и Минский горисполком регулируют цены (тарифы) на социально значимые товары (работы, услуги) (за исключением товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством торговли Республики Беларусь) по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;
· перечень социально значимых товаров (услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2014 № 35 и включает «оказываемые населению услуги оздоровительных лагерей».
Таким образом, цены на путевки в детские оздоровительные лагеря являются регулируемыми облисполкомами и Минским горисполкомом.
Кроме того, Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию затрат на содержание и функционирование детских оздоровительных лагерей, утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2008 № 194 (далее — Методические рекомендации), устанавливают единый порядок планирования, учета и калькулирования затрат на содержание и функционирование детских оздоровительных лагерей с дневным и круглосуточным пребыванием, принадлежащих юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, и рекомендуются к применению юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями, оказывающими данные услуги. Стоит особо отметить, что после принятия Методических рекомендаций был принят ряд документов, которые уточнили либо изменили порядок затрат, формирующих тариф путевки.
Объект калькулирования. Объектом калькулирования являются оздоровительные услуги по путевкам. Объекты калькулирования экономически взаимосвязаны с калькуляционными единицами, которые, в свою очередь, зависят от производственной мощности оздоровительной организации.
Калькулирование себестоимости одного койко-дня по путевке необходимо для оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно-экономической деятельности организации и обоснования уровня тарифов на оздоровительные услуги:
· юридических лиц, финансируемых за счет средств бюджета, — для определения суммы затрат по сметам расходов и доходов по оздоровительным услугам, оказываемым отдыхающим по нормам, установленным в соответствии с законодательством;
· юридических лиц, деятельность которых зависит от конъюнктуры рынка и направлена на получение прибыли;
· юридических лиц — структурных подразделений коммерческих организаций, которые финансируются за счет прибыли данной организации.
Расчет стоимости одного койко-дня осуществляется исходя из проектного количества мест в лагере согласно технической документации (п. 7 Методических рекомендаций).
Статьи затрат. Пунктом 6 Методических рекомендаций расчет стоимости путевок в ДОЛ рекомендуется производить по следующим статьям затрат:
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· затраты на питание;
· затраты на медикаменты;
· затраты на культурно-массовые и спортивные мероприятия;
· хозяйственные расходы;
· амортизация основных средств и нематериальных активов;
· потеря стоимости средств в обороте;
· прочие расходы.
По экономическому содержанию затраты, формирующие производственную себестоимость услуг по путевкам в ДОЛ, включают прямые и распределяемые переменные косвенные затраты.
В целях принятия эффективных управленческих решений затраты делятся на переменные (прямые переменные и условно-переменные, то есть распределяемые косвенные) и условно- постоянные.
В соответствии с п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), к прямым затратам, учитываемым на сч. 20 «Основное производство» в ДОЛ, относятся затраты, связанные с оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость этого вида услуг.
Состав прямых затрат при оказании услуг в детских оздоровительных лагерях.
1. Затраты на оплату труда включают:
а) заработную плату основного производственного персонала — работников, непосредственно занятых в процессе оказания услуг по путевкам: работников пищеблока (поваров, работников кухни и т.п.), учебно-воспитательного персонала, медицинского персонала (врачей, среднего и младшего медицинского персонала);
б) обязательные отчисления от оплаты труда основного производственного персонала по установленным законодательством ставкам в Фонд социальной защиты населения и БРУСП «Белгосстрах».
2. Материальные затраты, в состав которых входят затраты на:
а) питание, включая стоимость продуктового набора. Затраты на продукты питания включаются в себестоимость услуг оздоровительных лагерей согласно денежным нормам расходов на питание детей по возрастным группам, установленным законодательством, в соответствии с плановой численностью оздоравливаемых детей (п. 8 Инструкции о порядке установления и применения тарифов на услуги оздоровительных лагерей, утвержденной решением Минского городского исполнительного комитета от 02.04.2015 № 803 (далее — Инструкция № 803)).
Стоимость продуктов питания включается в себестоимость услуг оздоровительных лагерей:
· по ценам приобретения с учетом НДС без взимания торговых надбавок и наценок общественного питания, если питание обеспечивается оздоровительным лагерем;
· по розничным ценам в соответствии с порядком ценообразования на продукцию общественного питания, реализуемую в учреждениях образования, установленным в соответствии с законодательством, если питание в оздоровительном лагере организуется юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем.
Расходы, не связанные непосредственно с предоставлением питания (сверхнормативные потери, порча, недостачи и др.), на затраты по питанию не относятся (п. 9 Инструкции № 803);
б) медикаменты, в том числе стоимость препаратов и других материалов медицинского назначения для оказания медицинской помощи. Стоимость лекарственных средств и изделий медицинского назначения включается в себестоимость услуг оздоровительных лагерей по ценам их приобретения с возмещением транспортных расходов (п. 10 Инструкции № 803);
в) санитарно-гигиенические средства, прочие принадлежности для пищеблока, медицинских кабинетов, помещений для проживания детей;
г) наглядные пособия, канцелярские принадлежности, спортивный инвентарь и прочие материалы, необходимые для организации досуга детей.
3. Прочие прямые затраты, к которым относятся затраты на проведение сторонними организациями концертов, тематических и других культурно-массовых и спортивных мероприятий.
В состав распределяемых переменных косвенных затрат входят косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема оказываемых услуг (п. 9 Инструкции № 102).
К распределяемым переменным косвенным затратам относятся:
1) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды от оплаты труда работников прачечной и работников других обслуживающих хозяйств;
2) материальные затраты;
3) прочие распределяемые переменные косвенные затраты включают затраты на стирку белья, водоснабжение и водоотведение, другие аналогичные затраты.
Условно-переменные косвенные затраты отражаются на сч. 25 «Общепроизводственные затраты» и подлежат дальнейшему распределению для списания на сч. 20 «Основное производство» в разрезе каждого вида деятельности.
Условно-постоянные (общепроизводственные) затраты детских оздоровительных лагерей не зависят от наполняемости номерного фонда и количества предоставленных им в отчетном периоде услуг, что свидетельствует о целесообразности их включения в затраты периода в целях формирования конечного финансового результата.
К условно-постоянным (общепроизводственным) затратам ДОЛ относятся:
· затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды от оплаты труда персонала службы эксплуатации зданий и сооружений, отдела эксплуатации инженерных коммуникаций и технологического оборудования; хозяйственно-обслуживающего персонала, занятого содержанием помещений общего назначения и благоустройством прилегающей территории; отдела охраны труда;
· материальные затраты на топливо, на ремонт зданий и сооружений, оборудования пищеблока, спального корпуса; для уборки и благоустройства помещений и территорий общего назначения; прочие условно-постоянные затраты.
·
Группировка условно-постоянных затрат периода в ДОЛ
<...>