Договор аренды автомобиля с ИП-штатным сотрудником |
Организация планирует заключить возмездный договор аренды транспортного средства без экипажа с индивидуальным предпринимателем, который является штатным работником — инженером, но не учредителем данной организации. Является ли арендная плата по указанному договору экономически обоснованными затратами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль? Какими нормативными документами следует руководствоваться при заключении договора аренды?
В соответствии с п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Пунктом 2 ст. 130 НК предусмотрено, что затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 301 НК.
При этом п. 3 ст. 130 НК установлены условия, при которых затраты признаются экономически необоснованными, а именно:
· фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;
· работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица;
· работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если такие работы, услуги относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.
Применительно к работам и услугам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей, экономически обоснованными не признаются лишь такие затраты, когда этот индивидуальный предприниматель одновременно является работником организации и приобретаемые у него работы (услуги) аналогичны его трудовым обязанностям (п. 3.2 ст. 130 НК).
В рассматриваемой ситуации организация заключила с индивидуальным предпринимателем, являющимся при этом штатным работником — инженером, договор аренды транспортного средства. Аренда не является ни работой, ни услугой. Кроме того, по арендным отношениям нет дублирования с трудовыми функциями работника — индивидуального предпринимателя, так как предмет договора аренды — передача за плату имущества во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 1, 2 ст. 30 НК, п. 1 ст. 656, п. 1 ст. 733, ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)).
<...>