Организация (ООО) имеет 100 акций ОАО, приобретенных по цене 5 руб. за акцию. В бухгалтерском учете ООО акции учитываются на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», поскольку приобретались с намерением получения по ним дохода более 12 месяцев (п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Впоследствии ООО приобретает еще 50 акций того же ОАО, но уже по 10 руб. за акцию.

Следует ли ООО имевшиеся 100 акций дооценить до стоимости, по которой были приобретены 50 акций?

Нет, по мнению автора, не следует, поскольку цена приобретенных акций не дает оснований утверждать, что их цена соответствует их справедливой стоимости. Вместе с тем ООО может установить справедливую стоимость акций с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этих акций, которые закрепляются в положении об учетной политике организации.

Акция, как финансовый инструмент, подтверждающий право его держателя на долю в собственном капитале другого лица, относится к долевым финансовым инструментам (абз. 7 ч. 1 п. 2 Нацио­нального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее — НСБУиО № 74)).

В соответствии с п. 7 НСБУиО № 74 долевые финансовые инструменты могут быть отнесены к категории финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости.

Согласно п. 15.2 НСБУиО № 74 финансовый актив, относящийся к категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости», оценивается по справедливой стоимости, а при невозможности достоверного ее определения на дату проведения оценки — по последней достоверной оценке справедливой стоимости или первоначальной стоимости (в случае отсутствия последней достоверной оценки справедливой стоимости).

Согласно ч. 1 п. 2 НСБУиО № 74 справедливая стоимость финансового инструмента — это сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации финансового актива или уплачена в случае погашения финансового обязательства в текущих рыночных условиях.

В рассматриваемом случае акции как финансовый актив не реализуются и не погашаются, а наоборот — приобретаются. В связи с этим цена приобретенных ООО акций ОАО по цене 10 руб. за 1 акцию не говорит о том, что акции были приобретены по справедливой стоимости.

Таким образом, дооценка 100 имевшихся у ООО акций ОАО до новой цены приобретенных акций этого же ОАО, по мнению автора, не требуется.

Если ООО имеет намерение осуществлять учет акций по их справедливой стоимости, то оно должно исходить из того, что справедливая стоимость финансового инструмента определяется на основании его рыночной цены, рассчитываемой в порядке, установленном законодательством, а при ее отсутствии — с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этого финансового инструмента (п. 3 НСБУиО № 74).

Расчет рыночной стоимости эмиссионных ценных бумаг одного выпуска, к которым относятся и акции, осуществляется в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.03.2016 № 13 (далее — Постановление № 13).