Акционер ЗАО (физическое лицо) в установленном законодательством порядке отчуждает в 2018 году принадлежащие ему акции самому ЗАО (акционеры не воспользовались своим преимущественным правом покупки акций).

Впоследствии часть акций отчуждается ЗАО другим акционерам ЗАО, а часть — третьему лицу (также физическое лицо). Каков будет порядок налогообложения акционера, продавшего свои акции ЗАО? Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль у ЗАО при покупке акций у акционера?

Согласно п. 5 ст. 160 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом в размере 10% доходов, полученных по операциям с ценными бумагами.

Какой вариант учета расходов использовать при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц от продажи акций — в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо в размере 10% дохода от продажи акций — продавец акций должен определить самостоятельно.

Документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг, произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — Нацбанк) на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг.

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на день осуществления расходов на приобретение ценных бумаг, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на день получения плательщиком доходов по операциям по реализации, погашению таких ценных бумаг, то указанный выше пересчет не производится.

При уплате подоходного налога с дохода акционеров, реализовавших свои акции ЗАО, необходимо руководствоваться нормами ст. 175 НК, устанавливающей конкретный порядок исчисления, удержания и перечисления подоходного налога налоговыми агентами (в рассматриваемом случае налоговым агентом с учетом п. 2 ст. 175 НК выступает ЗАО).

Подоходный налог с доходов акционеров, реализовавших свои акции ЗАО, удерживается только при фактической выплате ЗАО такого дохода акционеру — физическому лицу.

Особое внимание при налогообложении физического лица — продавца акций следует обратить на срок владения этим лицом впоследствии отчуждаемыми акциями. Так, п. 1.24¹ ст. 163 НК определено, что от подоходного налога освобождаются доходы физических лиц, полученные от реализации акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее трех лет с даты приобретения любому третьему лицу.

В связи с этим в случае, если акции ЗАО принадлежали физическому лицу — акционеру непрерывно три года и более, то при продаже им этих акций в 2018 г. доход, выплачиваемый физическому лицу от продажи данных акций, освобождается от подоходного налога.

В случае отчуждения физическим лицом акций, принадлежащих ему менее трех лет с даты их приобретения, доход, полученный физическим лицом от реализации этих акций, подлежит налогообложению подоходным налогом в порядке, указанном выше.

Что касается вопросов налогообложения покупателя акций — самого ЗАО, то здесь необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 136 НК, если, например, ЗАО выкупает 10 собственных акций по стоимости акции, превышающей ее номинальную стоимость на 2,5 тыс. руб., то сумма превышения, равная по 10 акциям 25 тыс. руб., не будет приниматься в состав затрат ЗАО, учитываемых при обложении налогом на прибыль.

Поскольку в целях бухгалтерского учета сумма превышения выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью признается расходом, а при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль данная сумма не участвует ни в текущем, ни в будущих отчетных периодах, эту сумму следует признать постоянной разницей, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства.

Именно такая ситуация и возникает в рассматриваемом случае у покупателя акций: для целей учета принимается вся покупная стоимость акций, а для целей налогообложения — только номинальная стоимость акций, что применительно к рассматриваемому случаю ведет к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в текущем отчетном периоде.