Налогообложение благотворительной помощи |
Организация, применяющая общую систему налогообложения, планирует перечислить денежные средства на благотворительный счет, открытый Министерством здраво- охранения для помощи медицинским учреждениям на фоне распространения коронавирусной инфекции COVID-19.
Возникает ли в данном случае объект исчисления НДС? Будет ли сумма помощи учтена при налогообложении прибыли?
Согласно информации, размещенной на официальном сайте Министерства здравоохранения, министерством принято решение об открытии благотворительного счета на такие цели, как проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий и содействие деятельности в области охраны здоровья населения в рамках работы по выявлению и лечению пациентов с COVID-19. Счет открыт в государственном учреждении «Республиканский центр организации медицинского реагирования» для аккумулирования и дальнейшего распределения поступивших денежных средств в соответствии с потребностью конкретных учреждений здравоохранения по согласованию с Министерством здравоохранения.
Порядок и условия предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи установлены Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее — Указ № 300).
Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Помощь может быть предоставлена в виде денежных средств, а также в виде товаров, работ и услуг (ч. 1, 2 п. 1 Указа № 300).
Одной из целей предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи является приобретение ее получателями — организациями здравоохранения лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, оказание медицинской помощи гражданам Республики Беларусь, содействие деятельности в области охраны здоровья населения и пропаганды здорового образа жизни (абз. 65 ч. 1, ч. 2 п. 2 Указа № 300).
При предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, ИП и иные физлица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством (п. 13 Указа № 300).
При этом Президентом Республики Беларусь или законом может быть предоставлена индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в том числе право на включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества (ч. 2 п. 13 Указа № 300).
В соответствии п. 1.1.3 ст. 115 НК безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав является объектом для исчисления НДС.
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ч. 3 п. 1 ст. 31 НК).
Безвозмездная передача денежных средств, так как они не относятся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, объектом налогообложения НДС не является. Следовательно, налог на добавленную стоимость на сумму помощи в виде денежных средств не начисляется (п. 7.1 ст. 115 НК).
При расчете налога на прибыль безвозмездно переданные денежные средства налогооблагаемую прибыль не уменьшают, так как не признаются внереализационными расходами (расходами, потерями, убытками, произведенными плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав), учитываемыми при налогообложении налогом на прибыль, и не учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 175, п. 1.22 ст. 173 НК).
Таким образом, с суммы денежных средств безвозмездной помощи не исчисляется НДС, сумма помощи налоговую базу налога на прибыль не уменьшает.
<...>