Налогообложение отходов производства |
Оптовая торговая организация (импортер) передала на утилизацию товары с истекшим сроком годности, которые образуют отходы производства. Лица, виновные в истечении срока годности товаров, не устанавливались. Облагается ли налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) стоимость списанного товара? Включается ли в данной ситуации стоимость списанного товара в состав затрат при налогообложении прибыли?
Исходя из норм п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) при списании стоимости товаров с истекшим сроком годности объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
В рассматриваемой ситуации при отражении в налоговом учете расходов по списанию товаров необходимо учитывать следующее.
Исходя из п. 1.9 ст. 131 НК, при налогообложении прибыли не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам.
Следовательно, суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедшие в пределах норм естественной убыли, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе затрат.
В соответствии с п. 3.14 ст. 129 НК в состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них.
Таким образом, учесть стоимость списанных товаров согласно вышеуказанной норме НК правомерно только при выполнении указанных в нем условий.
Также стоимость списываемых товаров правомерно включить в состав внереализационных расходов в соответствии с п. 3.2617 ст. 129 НК.
<...>