Организация является производителем рулонного газона, применяет общую систему налогообложения. В результате прокладки газовой линии через территорию организации было повреждено 2 000 м² рулонного газона. Себестоимость испорченной продукции составляет 4 500 руб. (условно). Комиссией организации составлен акт о порче продукции. Виновные в порче продукции лица не устанавливались.

Руководителем организации было принято решение запахать рулонный газон, который непригоден для дальнейшей реализации.

Нужно ли восстанавливать налог на добавленную стоимость (далее — НДС) по материалам, использованным при производстве испорченной продукции, и в какой сумме, если принятые к вычету суммы НДС по этим материалам точно определить невозможно?

Принятый к вычету НДС по материалам, использованным на производство рулонного газона, восстанавливается в размере 20% от себестоимости испорченной продукции.

Суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП), не подлежат вычету (ч. 1 п. 24.15 ст. 133 НК).

Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (абз. 2 ч. 2 п. 24.15 ст. 133 НК).

Под использованием для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) следует понимать возможность либо дальнейшей реализации таких товаров (их части), либо учета стоимости испорченных товаров в составе затрат, учитываемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и определяемых на основании данных бухгалтерского учета (вопрос 5 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров» (далее — Письмо № 2-1-10/00584)).

Поскольку в указанной ситуации испорченная продукция в дальнейшем не используется (запахана в почву), то принятый к вычету НДС по товарам, использованным на изготовление данной продукции, подлежит восстановлению.

Если невозможно точно определить сумму НДС по товарам, использованным на изготовление продукции, то восстановление налоговых вычетов по НДС осуществляется исходя из фактической себестоимости готовой продукции (вопрос 6 Письма № 2-1-10/00584). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, равна 900 руб. (4 500 × (20 / 100)).