Работник по возвращении из командировки в районный центр продолжительностью 4 дня представил авансовый отчет. Расходы по найму жилого помещения в этом городе согласно подтверждающим расходы документам составили 150 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — 25 руб.).

Стоимость проживания в одноместном номере первой категории в гостинице этого населенного пункта за данный период времени составляет 110 руб. (в том числе НДС — 18,33 руб.).

Какую сумму НДС следует принять к вычету?

В том случае, если при командировке в пределах Республики Беларусь расходы по найму жилого помещения превысили размеры, установленные в приложении 1 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее — Положение № 176), возмещение этих расходов производится на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера первой категории в гостинице населенного пункта, куда командирован работник, либо близлежащего населенного пункта в случае отсутствия гостиницы в месте командировки, если иное не предусмотрено Положением № 176 (ч. 3 п. 15 Положения № 176).

Расходы по найму жилого помещения во время служебной командировки отражаются в бухгалтерском учете на основании авансового отчета:

·             либо в размерах, установленных в приложениях 1 и 2 к Положению № 176. В таком случае, поскольку командированный работник в определенных Положением № 176 случаях не должен представлять нанимателю подтверждающие документы, соответственно, они не должны прикладываться к авансовому отчету, а также в авансовом отчете не должны указываться реквизиты подтверждающих документов. Следовательно, суммы «входного» НДС, выделенные в них, не подлежат отражению в бухгалтерском учете и не подлежат вычету;

·             либо согласно подтверждающим документам. В таком случае вычет сумм «входного» НДС производится в общеустановленном порядке с учетом положений ст. 132 НК (ч. 6 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.11.2019 № 2-1-10/02428 «О вычетах НДС при отражении в учете расходов по найму жилья командированными лицами»).

В данной ситуации фактические расходы по найму жилого помещения в районном центре превышают их размер в 100 руб. (25 руб. × 4 дня), установленный приложением 1 к Положению № 176. Следовательно, сумма возмещения расходов по найму жилого помещения определяется исходя из фактических расходов на наем помещения согласно подтверждающим документам, но не выше стоимости проживания в одноместном номере первой категории в этом городе, что в данной ситуации равно 110 руб. (с НДС).

В бухгалтерском учете расходы по найму отражаются на основании авансового отчета и подтверждающих документов в сумме 91,67 руб. (110 × 100 / 120) (без НДС).

Предъявленный НДС отражается в размере 18,33 руб. (91,67 × × 20 / 100), приходящемся на сумму возмещения.

Таким образом, предъявленный в подтверждающих расходы по найму жилья в командировке документах НДС в сумме 25 руб. на основании выставленного ЭСЧФ принимается к вычету в сумме НДС, отраженной в бухучете, — 18,33 руб. (п. 1, 3, 5 ст. 132, п. 24.2 ст. 133 НК).