ООО (уставный фонд 10 тыс. руб.) имеет в своем составе двух участников с размером долей в уставном фонде по 50 % каждый. Общим собранием участников ООО принято решение о реорганизации ООО в форме выделения из него ОДО. Участниками ОДО становятся 2 участника ООО и само ООО. По разделительному балансу ООО из 10 тыс. руб. своей строки 410 раздела 3 баланса «Уставный капитал» передает ОДО 9 тыс. руб. Однако при регистрации устава ОДО участники объявляют уставный фонд ОДО в размере 1 тыс. руб. и формируют его денежными вкладами. 

Соответствует ли законодательству наличие одновременно двух названных фактов? Если соответствует, то каким образом в бухгалтерском учете ОДО необходимо отражать передачу статьи 410 баланса «Уставный капитал» в размере 9 тыс. руб.?

Как следует из вопроса, общим собранием участников ООО было принято решение о реорганизации ООО в форме выделения из него ОДО и о передаче ОДО по разделительному балансу 9 тыс. руб. уставного капитала ООО.

Исходя из этих данных и был составлен разделительный баланс с указанием в балансе выделенного ОДО его уставного фонда в размере 9 тыс. руб.

Рассмотрим правомерность составления такого баланса с учетом того, что по факту при регистрации ОДО его уставный фонд по решению участников ООО был указан в сумме 1 тыс. руб.

Прежде всего отметим, что составленный разделительный баланс в любом случае является предварительным, поскольку до момента регистрации выделенного ОДО в реорганизуемом ООО может осуществляться ряд хозяйственных операций, влияющих на стоимость (размер) активов и пассивов, которые на дату регистрации ОДО передаются ему по передаточному акту.

В связи с этим возникают отклонения стоимости имущества (активов) и источников (пассивов), указанных в предварительном разделительном балансе, от стоимости имущества и источников, фактически передаваемых зарегистрированному ОДО, созданному путем выделения.

Поэтому, по мнению автора, необходимо осуществлять корректировку предварительного разделительного баланса по статьям, по которым произошло стоимостное изменение соответствующих активов и пассивов.

Корректировка предварительного разделительного баланса может производиться на основании пояснительной записки к передаточному акту, в которой указывается перечень хозяйственных операций, которые привели к изменению стоимости передаваемых активов и обеспечивающих передаваемые активы источников (с указанием величин таких изменений), совершенных реорганизуемым ООО с момента составления предварительного разделительного баланса до регистрации выделенного ОДО и передачи ему имущества и обязательств.

Окончательный разделительный баланс составляется на момент регистрации выделенного ОДО.

Отметим, что разделительный баланс для государственной регистрации создаваемых в результате реорганизации новых юридических лиц в регистрирующий орган не представляется.

Это следует, в частности, из п. 14 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1, устанавливающего исчерпывающий перечень документов для государственной регистрации, в котором разделительный баланс не назван.

Вместе с тем в регистрирующий орган в обязательном порядке должен, в частности, представляться устав регистрируемой организации.

С учетом изложенного ситуация, при которой предварительный разделительный баланс с указанием в нем передаваемого уставного фонда в размере 9 тыс. руб. с последующим уточнением разделительного баланса на дату регистрации выделенного ОДО с указанием в нем иной величины уставного фонда (1 тыс. руб.), которая соответствует величине уставного фонда, указанной в уставе зарегистрированного ОДО, не будет противоречить действующему законодательству.