В транспортной организации работают специалисты по ремонту автомобилей, которым выдается спецодежда.

В ходе инвентаризации выявлена недостача спецодежды, которая имеет 100% износа. Следует ли восстанавливать налоговые вычеты по НДС в данном случае?

По мнению автора, не следует.

В частности, к запасам относятся специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь (далее — отдельные предметы в составе средств в обороте) (абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в определенном порядке.

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты, за некоторым исключением.

Для целей применения п. 24.15 ст. 133 НК под утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии — сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (ч. 2 п. 24.15 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости указанных в ч. 1 п. 24.15 ст. 133 НК товаров, при невозможности:

·             определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость;

·             установления факта совершения операций, указанных в ч. 6 п. 24.15 ст. 133 НК (ч. 4 п. 24.15 ст. 133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

·             отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч. 1 п. 24.15 ст. 133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

·             включения сумм НДС по указанным в ч. 1 п. 24.15 ст. 133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

·             приобретения (создания) указанных в ч. 1 п. 24.15 ст. 133 НК товаров, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Пункт 24.15 ст. 133 НК не содержит каких-либо особенностей для спецодежды, в том числе и полностью изношенной.

По разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, данным применительно к редакции НК, действовавшей до 2019 г., где присутствовали нормы, по сути схожие с действующей редакцией НК (п. 24.15 ст. 133 НК), при выявлении в ходе инвентаризации недостачи инвентаря и необходимости восстановления вычета НДС такое восстановление осуществляется от остаточной стоимости инвентаря (по ставке 20%) соответственно.

Кроме этого, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров» содержит разъяснение, согласно которому в случае, когда у организации 50% стоимости хозяйственного инвентаря списано на затраты по производству и реализации продукции (начислен износ), восстановление налоговых вычетов по НДС осуществляется исходя из стоимости его приобретения за минусом суммы износа.

Также на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь дано разъяснение относительно спецодежды, в частности, поскольку имеется остаточная стоимость товара, то есть часть стоимости спецодежды списана в части начисленного износа, следовательно, восстановление налоговых вычетов по НДС осуществляется исходя из стоимости приобретения за минусом суммы износа, то есть от остаточной стоимости спецодежды.

На основании вышеизложенного, организации не следует восстанавливать налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость при выявлении недостачи спецодежды, которая имеет 100%-ный износ.