Дополнения в Инструкцию о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации |
В Инструкцию о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации Постановлением МНС от 31.01.2018 № 2 (далее – Постановление) внесены дополнения, регулирующие порядок представления электронных сертификатов, а также заверения налоговым органом копии бумажного подтверждения в случае, когда подлинник был представлен в налоговый орган по месту постановки другого налогового агента.
Применение иностранной организацией льгот и преференций, предусмотренных положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, возможно только на основании представляемого в налоговые органы Республики Беларусь документа, подтверждающего, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение (является налоговым резидентом) той страны, с которой заключено налоговое соглашение (так называемого сертификата/справки налогового резидентства).
Необходимость представления подтверждения резидентства плательщика в иностранном государстве вытекает из статьи международных соглашений об избежании двойного налогообложения «Лица, к которым применяется соглашение»: на применение положений такого соглашения могут претендовать только лица, являющиеся резидентами двух договаривающихся государств.
Статьей 151 «Специальные положения. Устранение двойного налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) установлено, что иностранная организация, претендующая на применение налогового соглашения, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам (далее – МНС), подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Перечень документов, необходимых для применения преференций, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения, а также порядок их представления в налоговые органы Республики Беларусь определены в Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция).
В число таких документов входит и справка резидентства, представляемая иностранной организацией самостоятельно или через налогового агента в налоговые органы Республики Беларусь по месту постановки налогового агента на налоговый учет.
Графический образ электронных подтверждений
Если компетентный орган иностранного государства выдает подтверждение постоянного местонахождения в электронном виде, то иностранная организация сама или через налогового агента представляет в налоговый орган Республики Беларусь графический образ такого подтверждения. Его можно представить на бумажном носителе либо в виде электронного документа.
В последнем случае такое подтверждение направляется в налоговый орган в качестве приложения:
— к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет декларацию в электронном виде;
— письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.
Графический образ представляется в ИМНС в случаях, когда :
1. Подтверждение постоянного местонахождения выдано в качестве документа в электронном виде с ЭЦП компетентного органа иностранного государства или направлено иностранной организации таким органом в электронном виде в ином порядке, установленном в этом иностранном государстве.
Такие подтверждения, в частности, направляет своим плательщикам налоговая служба Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Налоговая администрация Франции, может направлять налоговая служба Италии.
2. Подтверждение постоянного местонахождения содержит код проверки его подлинности и размещено на сайте компетентного органа иностранного государства.
Примером таких подтверждений могут служить справки, выдаваемые в электронном виде:
- налоговым агентством Испании, их подлинность проверяется на портале Налогового агентства www.agenciatributaria.gob.es;
- налоговыми органами Чехии. Интернет-сервис www.czechpoint.cz/overovacidolozky, согласно разъяснениям Налоговой службы Чехии, предназначен для проверки подлинности электронной подписи;
- Министерством финансов Объединенных Арабских Эмиратов. На справке указан URL-адрес страницы в Интернете, на которой можно проверить подлинность сертификата путем введения идентификационного номера сертификата (Certificate ID);
- службой доходов Грузии. Ею создан сервис для проверки подлинности выданных сертификатов (www.rs.ge/residence), на котором они размещаются в электронном виде.
3. Подтверждение постоянного местонахождения содержит заверение компетентного органа иностранного государства и размещено на сайте иностранной организации в глобальной компьютерной сети Интернет, в отношении дохода которой у налогового агента возникают обязанности, определенные статьей 23 НК.
Графический образ представляется вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица налогового агента (иностранной организации).
Копии графических образов электронных подтверждений, а также копии бумажных подтверждений заверять печатью налогового агента (иностранной организации) не обязательно, но можно это сделать.
Постановлением уточнено, что проставление печати иностранной организации является правом, а не обязанностью:
— на заявлении о неудержании налога или удержании налога на доходы по пониженным ставкам;
— заявлении о возврате (зачете) налога, удержанного с дохода иностранной организации.
Постановлением также внесены дополнения в части предоставления подтверждения резиденства в случае когда иностранная организация получает доходы в Республике Беларусь от нескольких источников, а оригинал подтверждения своего постоянного местонахождения предоставляет только одному из них, проинформировав об этом других налоговых агентов.
В таких случаях налоговый агент, не получивший от нерезидента подлинника, вправе обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет другого налогового агента за получением копии такого подтверждения. Получив такое обращение, налоговый орган заверяет копию подтверждения постоянного местонахождения: должностное лицо учиняет запись «Верно», подписывает копию и проставляет гербовую печать. Заверенная копия передается обратившемуся налоговому агенту.
Налоговый орган информирует о невозможности заверения копии в случаях, когда:
— подлинный экземпляр подтверждения постоянного местонахождения содержит сведения, составляющие налоговую тайну;
— подлинник не поступал в такой налоговый орган на бумажном носителе;
— подтверждение не распространяется на период, указанный в обращении налогового агента.
В отношении подтверждений постоянного местонахождения, выданных иностранными налоговыми службами в электронном виде, по которым в белорусские налоговые органы предоставляются графические образы, заверение копий налоговыми органами не требуется.
Применение иностранной организацией льгот и преференций, предусмотренных положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, возможно только на основании представляемого в налоговые органы Республики Беларусь документа, подтверждающего, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение (является налоговым резидентом) той страны, с которой заключено налоговое соглашение (так называемого сертификата/справки налогового резидентства).
Необходимость представления подтверждения резидентства плательщика в иностранном государстве вытекает из статьи международных соглашений об избежании двойного налогообложения «Лица, к которым применяется соглашение»: на применение положений такого соглашения могут претендовать только лица, являющиеся резидентами двух договаривающихся государств.
Статьей 151 «Специальные положения. Устранение двойного налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) установлено, что иностранная организация, претендующая на применение налогового соглашения, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам (далее – МНС), подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Перечень документов, необходимых для применения преференций, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения, а также порядок их представления в налоговые органы Республики Беларусь определены в Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция).
В число таких документов входит и справка резидентства, представляемая иностранной организацией самостоятельно или через налогового агента в налоговые органы Республики Беларусь по месту постановки налогового агента на налоговый учет.
Графический образ электронных подтверждений
Если компетентный орган иностранного государства выдает подтверждение постоянного местонахождения в электронном виде, то иностранная организация сама или через налогового агента представляет в налоговый орган Республики Беларусь графический образ такого подтверждения. Его можно представить на бумажном носителе либо в виде электронного документа.
В последнем случае такое подтверждение направляется в налоговый орган в качестве приложения:
— к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет декларацию в электронном виде;
— письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.
Графический образ представляется в ИМНС в случаях, когда :
1. Подтверждение постоянного местонахождения выдано в качестве документа в электронном виде с ЭЦП компетентного органа иностранного государства или направлено иностранной организации таким органом в электронном виде в ином порядке, установленном в этом иностранном государстве.
Такие подтверждения, в частности, направляет своим плательщикам налоговая служба Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, Налоговая администрация Франции, может направлять налоговая служба Италии.
2. Подтверждение постоянного местонахождения содержит код проверки его подлинности и размещено на сайте компетентного органа иностранного государства.
Примером таких подтверждений могут служить справки, выдаваемые в электронном виде:
- налоговым агентством Испании, их подлинность проверяется на портале Налогового агентства www.agenciatributaria.gob.es;
- налоговыми органами Чехии. Интернет-сервис www.czechpoint.cz/overovacidolozky, согласно разъяснениям Налоговой службы Чехии, предназначен для проверки подлинности электронной подписи;
- Министерством финансов Объединенных Арабских Эмиратов. На справке указан URL-адрес страницы в Интернете, на которой можно проверить подлинность сертификата путем введения идентификационного номера сертификата (Certificate ID);
- службой доходов Грузии. Ею создан сервис для проверки подлинности выданных сертификатов (www.rs.ge/residence), на котором они размещаются в электронном виде.
3. Подтверждение постоянного местонахождения содержит заверение компетентного органа иностранного государства и размещено на сайте иностранной организации в глобальной компьютерной сети Интернет, в отношении дохода которой у налогового агента возникают обязанности, определенные статьей 23 НК.
Графический образ представляется вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица налогового агента (иностранной организации).
Копии графических образов электронных подтверждений, а также копии бумажных подтверждений заверять печатью налогового агента (иностранной организации) не обязательно, но можно это сделать.
Постановлением уточнено, что проставление печати иностранной организации является правом, а не обязанностью:
— на заявлении о неудержании налога или удержании налога на доходы по пониженным ставкам;
— заявлении о возврате (зачете) налога, удержанного с дохода иностранной организации.
Постановлением также внесены дополнения в части предоставления подтверждения резиденства в случае когда иностранная организация получает доходы в Республике Беларусь от нескольких источников, а оригинал подтверждения своего постоянного местонахождения предоставляет только одному из них, проинформировав об этом других налоговых агентов.
В таких случаях налоговый агент, не получивший от нерезидента подлинника, вправе обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет другого налогового агента за получением копии такого подтверждения. Получив такое обращение, налоговый орган заверяет копию подтверждения постоянного местонахождения: должностное лицо учиняет запись «Верно», подписывает копию и проставляет гербовую печать. Заверенная копия передается обратившемуся налоговому агенту.
Налоговый орган информирует о невозможности заверения копии в случаях, когда:
— подлинный экземпляр подтверждения постоянного местонахождения содержит сведения, составляющие налоговую тайну;
— подлинник не поступал в такой налоговый орган на бумажном носителе;
— подтверждение не распространяется на период, указанный в обращении налогового агента.
В отношении подтверждений постоянного местонахождения, выданных иностранными налоговыми службами в электронном виде, по которым в белорусские налоговые органы предоставляются графические образы, заверение копий налоговыми органами не требуется.
<...>
Войдите в систему или
зарегистрируйтесь
Уже зарегистрированы? Тогда
авторизируйтесь!
Поделиться в соцсетях:
Читайте нас в Телеграм