Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен в Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция № 180).

Статьей 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) предусмотрено, что активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета.

Вопрос 1

В организации были выявлены факты хищения имущества. Была проведена инвентаризация активов организации на 01.10.2018.

Можно ли данную инвентаризацию на основании приказа руководителя организации считать инвентаризацией активов, произведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2018 г.?

Нет, нельзя. Согласно ст. 13 Закона № 57-З проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно, в том числе:

·             перед составлением годовой отчетности;

·             при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества.

В п. 7 Инструкции № 180 установлены конкретные сроки, не ранее которых необходимо производить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п. 7 Инструкции № 180. Инвентаризация на 01.10.2018 не подпадает под эти сроки.

Пунктом 4 ст. 9 Закона № 57-З предусмотрено, что порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации включается в учетную политику организации.

Также необходимо обратить внимание организации на п. 11 Инструкции № 180, которым определено, что особенности проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности, других) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

Вопрос 2

При проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год были выявлены неучтенные объекты нематериальных активов (компьютерные программы), разработанные сотрудниками организации за счет средств организации.

Каким образом отразить данные активы в бухгалтерском учете организации? Можно ли их стоимость отразить по кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов» по аналогии с безвозмездно полученными?

Активы отражаются по дебету сч. 04 «Нематериальные активы» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации (п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).

Нематериальные активы входят в состав инвестиционных активов (п. 2 Инструкции № 102).

К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в том числе объектов авторского права, включая компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством (п. 7.1 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25)).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (п. 12 и 13 Инструкции № 25).

Следовательно, принятие к учету неучтенных нематериальных активов должно отражаться записью (без использования сч. 98 «Доходы будущих периодов»): ДЕБЕТ 04 — КРЕДИТ 91.

При этом необходимо, чтобы выполнялись условия признания активов нематериальными.

Также организации следует учитывать, что согласно п. 3.11 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) в состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации.

Вопрос 3

С какой периодичностью в 2018 году необходимо производить инвентаризацию денежных средств в кассе?

Инвентаризацию денежных средств в кассе нужно проводить не реже одного раза в год, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Отдельным организациям при инвентаризации наличных денежных средств в белорусских рублях, находящихся в кассе, следует учитывать нормы иных нормативных правовых актов. Например, п. 44 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и организации работы с наличными денежными средствами операторами почтовой связи на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.09.2011 № 406, предусмотрено, что в сроки, установленные руководителем организации почтовой связи, но не реже одного раза в квартал, а также при смене руководителя организации почтовой связи проводится внеплановая инвентаризация с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег, международных ответных купонов и ценностей, находящихся в главной кассе, в соответствии с порядком, установленным Инструкцией № 180.

Кроме того, согласно п. 61 Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 185 (далее — Инструкция № 185), в сроки, установленные руководителями юридического лица, подразделения, но не реже одного раза в квартал проводится внезапная инвентаризация с полным полистным (поштучным) пересчетом наличной иностранной валюты, находящейся в кассе, в соответствии с Инструкцией № 180.

Вопрос 4

При инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2018 г. в инвентаризационной описи выявлена ошибка. Возможно ли внесение исправлений в инвентаризационную опись?

Да, внесение исправлений возможно.

Согласно п. 27, 28 и 31 Инструкции № 180 инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Исправление ошибок (описок) производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Если ошибки и исправления не оговорены и не подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, исправления нельзя признать действительными.

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии.

Заявления материально ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании товарно-материальных ценностей, пропуском, просчетом и т.п., принимаются до открытия склада, кладовой, секции.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Вопрос 5

По результатам инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация выявила недостачу материалов.

Может ли организация отразить ее в бухгалтерском учете в январе 2019 г. на основании решения руководителя организации, датированного январем 2019 г., чтобы не ухудшать финансовое положение организации за 2018 г.?

Нет, не может. Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях проводится центральной инвентаризационной комиссией с оформлением протокола заседания центральной инвентаризационной комиссии согласно приложению 22 к Инструкции № 180.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия краткосрочных и долгосрочных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором руководителем организации было принято решение о регулировании инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, недостача материалов должна быть отражена в бухгалтерском учете в 2018 г.

Вопрос 6

У организации на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» числятся без движения суммы вкладов в уставный фонд других организаций. Данные активы не инвентаризируются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2018 г. на основании решения руководителя организации. Допустим ли такой подход?

Нет, такой подход недопустим.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п. 11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

Для целей Инструкции № 180 финансовые вложения относятся к инвентаризируемым активам.

Перед составлением годовой отчетности и в других случаях, установленных законодательством, финансовые вложения
подлежат обязательной инвентаризации.

При инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставные фонды унитарных предприятий.