Налогообложение перевозок с использованием сторонней иностранной организации |
Редкая компания обходится без услуг по перевозке. При осуществлении международных перевозок белорусские компании иногда пользуются услугами иностранных организаций — перевозчиков и экспедиторов.
Доставка товара от продавца покупателю — это самостоятельный бизнес. Он привлекает пристальное внимание налоговых служб. Чтобы не давать им лишнего повода для налоговых претензий, все острые углы необходимо сгладить на стадии подготовки проекта договора.
В данной статье будут рассмотрены вопросы, связанные с налогообложением таких доходов.
Итак, вознаграждения, получаемые иностранными компаниями от белорусских субъектов хозяйствования за международную перевозку, фрахт, демередж (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом) подлежат обложению налогом на доходы на территории Республики Беларусь, если эти компании не осуществляют деятельность в Беларуси через постоянное представительство (п. 1.1 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Для целей исчисления налога на доходы международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.
Порядок исчисления налога на доходы при выплате доходов за осуществление транспортно-экспедиционной деятельности или перевозки грузов (далее — ТЭУ) особых трудностей не вызывает (в отличие от рассматриваемых в предыдущих номерах видов доходов: роялти, проценты, дивиденды и т.д.), поэтому остановимся на нем кратко. Более подробно рассмотрим ситуации, возникающие при определении самого объекта для налогообложения.
Налоговым агентом по исчислению и уплате налога на доходы по рассматриваемому виду доходов выступают юридические лица Республики Беларусь, белорусские индивидуальные предприниматели, представительства иностранных организаций (если возникновение доходов от ТЭУ имеет отношение к этому представительству), то есть те, кто начисляет и (или) выплачивает доход иностранной организации (п. 3.1, 3.2, 3.4 ст. 189 НК).
При начислении либо выплате дохода иностранной организации по ТЭУ налоговой базой является общая сумма дохода (п. 1.3 ст. 190 НК). Ставка налога на доходы — 6% (п. 1.2 ст. 192 НК).
Общей суммой дохода считается начисленная (выплачиваемая) иностранной организации сумма дохода без вычета понесенных ею затрат.
Обязательство по уплате налога на доходы возникает:
· либо в момент осуществления платежа (отражения в бухгалтерском учете факта выплаты) (п. 2.1 ст. 191 НК);
· либо в момент оказания услуг (отражения в бухгалтерском учете факта выполнения услуг) (п. 2.3 ст. 191 НК).
При этом датой возникновения обязательства считается наиболее ранняя из указанных дат.
Налоговые агенты, которые не ведут бухгалтерский учет, день начисления доходов (платежа) за оказание ТЭУ определяют по дате выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (п. 4 ст. 191 НК).
Аванс. Если нерезиденту выплачивается аванс, то налог исчисляется от суммы произведенной предоплаты (п. 3 ст. 189 НК).
Факт оказания иностранной организацией услуг по международной перевозке грузов обычно подтверждается актом оказания услуг. Если же акт нерезидентом не составляется, то факт оказания иностранной организацией услуг определяется исходя из условий договора и документов, подтверждающих факт выполнения международной перевозки.
Налоговым периодом налога на доходы признают квартал, на который приходится дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы (ст. 193 НК).
При этом налоговые агенты обязаны:
· не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представить налоговую декларацию по налогу на доходы в налоговые органы по месту их постановки на учет;
· не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, перечислить в бюджет налог на доходы (п. 5 ст. 193 НК).
В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом налогообложения налогом на доходы, суммы такой компенсации (за исключением платы за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара) подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным гл. 17 НК для соответствующих видов доходов (п. 2 ст. 189 НК).
Ситуация 1
Белорусская организация приобрела промышленное оборудование у немецкой компании. До момента поставки оборудования в Республику Беларусь было подписано дополнительное соглашение об оказании компанией-продавцом услуг по организации доставки приобретенного оборудования.
<...>