Как известно, результатом инвентаризации активов может быть недостача, излишек, пересортица. Потери от недостачи включают в себя потери в пределах норм, если такие нормы установлены, и сверхнормативные потери. Напоминаем, что порядок налогообложения нормируемых затрат с 2019 года изменился.

Недостача, сверхнормативные потери, налогообложение, налог на прибыль. С 2019 года при налогообложении прибыли в составе нормируемых затрат учитываются потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии — в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (ч. 2 п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)). При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (п. 1.3 ст. 171 НК).

С 2019 года организации не вправе включать в состав нормируемых затрат потери товаров на основании норм, установленных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее — Приказ № 42).

Нормы товарных потерь по товарам должны быть установлены в отдельном локальном нормативном правовом акте (НПА) организации и утверждены руководителем организации. При этом допускается руководствоваться нормами, методикой расчета, утвержденными Приказом № 42 (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.09.2019 № 2-2-10/02095 «О нормируемых затратах и применении налоговых вычетов»).

Невозмещаемые суммы недостачи, потерь и (или) порчи имущества, в том числе произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам, включаются в состав внереализационных расходов на дату составления правоохранительными органами и (или) судом документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (п. 3.14 ст. 175 НК).

Для того чтобы организация имела возможность учесть сверхнормативные потери по недостаче при налогообложении, организации необходимо принять меры по установлению виновного в недостаче лица.

Таким образом, расходы по недостаче товаров:

·             произошедшие в пределах норм естественной убыли, товарных потерь, установленных законодательством и в НПА организации, — включаются в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли;

·             сверх установленных норм естественной убыли, норм товарных потерь (сверхнормативные потери), если виновные в этом лица не установлены, а также если виновные лица установлены, а суд отказал во взыскании с них по не зависящим от организации причинам, — включаются в состав внереализационных расходов.

В иных случаях при возникновении недостачи затраты организации не учитываются при налогообложении.

Пример 1

В организации проведена инвентаризация товаров и обнаружена их недостача. Нормы товарных потерь по недостающим товарам законодательством не установлены. Нормативный документ, устанавливающий такие нормы, в организации отсутствует. Для установления виновного лица организация не обращалась в правоохранительные органы или в суд.

В данной ситуации все потери по недостаче являются сверхнормативными. А так как организация приняла решение не устанавливать виновных лиц, то все потери по недостаче не учитываются при налогообложении прибыли.

Пример 2

...

Подробнее читайте в статье.