Налог на доходы и НДС у резидента ПВТ |
Организация является резидентом Парка высоких технологий (далее — ПВТ). По договору с нерезидентом (Бельгия) организация получает доступ к программному обеспечению на интернет-сайте согласно партнерскому соглашению. По какой ставке будет происходить налогообложение налогом на доходы (в случае представления справки о местонахождении и в случае ее отсутствия)? Будут ли облагаться данные услуги налогом на добавленную стоимость (далее — НДС)? Необходимо ли будет выставлять ЭСЧФ и по какой строке декларации по НДС необходимо указать эти услуги?
Пунктом 33 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее — Положение), предусмотрена нулевая ставка налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в частности, от предоставления услуг по обеспечению доступа к базам данных, а также в виде роялти (п. 1.3 и п. 1.14 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Подтверждение резидентства требуется в случаях применения преференций, предусмотренных международными соглашениями (п. 1 ст. 194 НК). Для целей применения нулевой ставки по налогу на доходы в отношении указанных доходов такого подтверждения не требуется.
При применении освобождения от НДС следует учитывать, что если предоставление доступа к программному обеспечению относится к имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности либо программное обеспечение относится к базе данных, то организация вправе воспользоваться нормами п. 32 Положения.
Так, согласно п. 32 Положения от НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь резидентам ПВТ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в частности, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; а также услуг по обеспечению доступа к базам данных.
В строке 13 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций. В разделе I не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (п. 15.9 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).
Таким образом, если обороты по приобретению у иностранной организации указанных услуг подлежат освобождению от НДС в соответствии с Положением, то такие обороты не отражаются в декларации. Электронный счет-фактура в таком случае не создается (п. 3.10 ст. 131 НК).
Если такие обороты освобождению от НДС не подлежат, то у организации возникнет обязанность по уплате НДС в бюджет Республики Беларусь в соответствии с п. 1 ст. 114 НК.
Налоговая база и сумма НДС, подлежащая уплате при приобретении услуг у иностранной организации, отражаются по строке 13 раздела I декларации. В отношении оборотов по реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранной компанией организация обязана создать ЭСЧФ и направить его на Портал ЭСЧФ (п. 2.4, п. 9.1 ст. 131 НК).
<...>