Отражение амортизации в бухгалтерском учете и при исчислении налога на прибыль |
Вопрос: Организация приобрела кофеварку стоимостью 11 млн рублей и установила ее в приемной директора. Кофеварка используется для приготовления кофе директору организации и несколько раз в месяц для приготовления кофе представителям иных организаций – партеров по бизнесу. На какой счет относить начисление амортизации по кофеварке и участвуют ли данные затраты в налогообложении прибыли?
Ответ: Согласно п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.
В соответствии с перечнем в приложении 1 к Инструкции № 37/18/6 в функции комиссии по проведению амортизационной политики входит разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объектов.
Согласно ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.
В случае, если кофеварка использовалась бы только для приготовления кофе директору, она бы относилась к основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности. В случае использования кофеварки при приеме делегаций и партнеров по бизнесу можно было бы сказать, что данное основное средство участвует в производственной деятельности.
В нашем случае, поскольку кофеварка в основном используется для приготовления кофе директору и иногда для приема партеров по бизнесу, учитывая сложность в определении, сколько раз будет она использована для приема партнеров по бизнесу и будет ли использована в течении месяца для этой цели вообще, по мнению автора, кофеварку целесообразно отнести к основным средствам, не участвующим в производственной деятельности организации.
В соответствии с п. 5 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций объектов основных средств (полной их стоимости или части) в бухгалтерском учете включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».
Согласно подп. 1.14 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, при налогообложении не учитываются.
В случае, если организация сможет определить, какой процент времени работы кофеварки затрачивается на обслуживание делегаций и приемов партеров по бизнесу, а какой процент времени кофеварка используется для приготовления кофе руководителю организации, иными словами, в случае использования объекта основных средств одновременно в предпринимательской деятельности и в деятельности, не являющейся предпринимательской, на основании нормы, определенной п. 8 Инструкции № 37/18/6, организация может амортизируемую стоимость кофеварки разделить в части указанного использования в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования. Указанные части амортизируемой стоимости будут использоваться для включения (отнесения) амортизационных отчислений в зависимости от применения в соответствующей деятельности в соответствии с подп. 4.2 п. 4 и п. 5 Инструкции № 37/18/6.
<...>